攤余成本計量是指用實際利率法計算的利息為基礎(chǔ)，投資成本減去利息后的金額。金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本是該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額經(jīng)過調(diào)整后的結(jié)果，攤余成本計量是計量方法，計量結(jié)果是得出相關(guān)資產(chǎn)或負債的賬面價值。

攤余成本可以理解為基礎(chǔ)借貸安排中的“本金”，基礎(chǔ)借貸安排滿足以下公式，利息=期初本金×實際利率；本金=期初本金 利息-本期償還本金部分=期初本金×（1 實際利率）-本期償還本金部分。

通過債權(quán)投資的計量理解什么是攤余成本計量，假設(shè)甲公司購買乙公司溢價發(fā)行的部分債券，甲公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式以收取合同現(xiàn)金流量為目的（劃分為以攤余成本進行計量的金融資產(chǎn)），即按期收取債券利息，到期收回本金，賬務(wù)上通過“債券投資”科目核算。

乙公司溢價發(fā)行債券，則債券的發(fā)行價格高于實際債券面值，甲公司購入該債券時：

借：債權(quán)投資——成本

債權(quán)投資——利息調(diào)整(www.wS46.com)

貸：銀行存款

“債權(quán)投資——成本”核算債券面值部分，由于乙公司溢價發(fā)行，即實際支付成本高于面值的部分，記入“債權(quán)投資——利息調(diào)整”，若折價發(fā)行，則實際支付的成本低于債券面值，利息調(diào)整記入貸方。

分期計提利息：

借：應(yīng)收利息

貸：投資收益

債權(quán)投資——利息調(diào)整

實際收到利息時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收利息

“應(yīng)收利息”是根據(jù)債券面值和票面利率計算的利息，投資收益是根據(jù)債券的實際成本（本年，實際占用資金）與實際利率計算的利息，由于乙公司債券溢價發(fā)行（貴買），則實際利率（內(nèi)含報酬率）小于票面利率，簡單可以理解為一開始買貴了，存續(xù)期間就要多付些利息，否則投資者不買賬。根據(jù)實際占用資金和實際利率計算的投資收益與按照票面計算的應(yīng)收利息的差額倒擠出本期沖減的“債權(quán)投資——利息調(diào)整”。

實際占用的資金即本金，也就是攤余成本，期末攤余成本=期初攤余成本×（1 實際利率）-本期計提的應(yīng)收利息=期初債權(quán)投資賬面余額-本期利息調(diào)整的攤銷。

期末攤余成本=下期期初攤余成本，這里的本期與下期是根據(jù)債券的計息或付息周期確定，一個計息期為一期。

若基于預(yù)期信用減值法，對債券投資計提了減值準備，則期末攤余成本需要考慮計提的減值，計提減值準備賬務(wù)處理如下：

借：信用減值損失

貸：債權(quán)投資減值準備

債權(quán)投資減值準備是“債權(quán)投資”的備抵科目，計提債權(quán)投資減值準備會降低債權(quán)投資的賬面價值。計提債權(quán)投資減值準備后的期末攤余成本=期初攤余成本×（1 實際利率）-本期計提的債權(quán)投資減值準備-本期計提的應(yīng)收利息

通過以上例子，可以看出，以攤余成本計量即以考慮貨幣時間價值以及風險報酬后的實際成本進行計量，攤余成本可以理解為基礎(chǔ)借貸關(guān)系中的“本金”，攤余成本=期初本金 按照實際利率計算的利息-已付現(xiàn)金（既可以是初始投資成本中的本金，也可以是按照票面或合同計算的利息）。