企業(yè)為員工提供宿舍主要包括三種情形，一是企業(yè)租賃住房或?qū)⑵髽I(yè)自有宿舍提供給員工居住；二是員工自己租房限額內(nèi)租金回公司報(bào)銷；三是直接向員工發(fā)放住房補(bǔ)貼。三種方式下，相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入工資還是福利費(fèi)，是否需要并入員工工資申報(bào)個(gè)稅呢？

1、企業(yè)租房或?qū)⒆杂兴奚崽峁┙o員工

企業(yè)對(duì)外簽訂租賃協(xié)議，支付租金，取得合規(guī)發(fā)票，作為福利費(fèi)入賬。憑發(fā)票在企業(yè)所得稅前限額扣除，職工福利費(fèi)稅前扣除限額為不超過(guò)工資薪金總額的14%部分準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過(guò)部分不得扣除，匯算清繳時(shí)做納稅調(diào)增處理。

舉例：

甲公司2022年10月1日租賃一套住房給員工作為宿舍，支付租金為6萬(wàn)，租賃期間從2022年10月1日至2023年10月1日，收到房東開(kāi)具的6萬(wàn)元的普票，如何做賬？

預(yù)付租金時(shí)：摘自: www.ws46.com

借：預(yù)付賬款 6

貸：銀行存款 6

每月確定福利費(fèi)：

借：管理費(fèi)用——福利費(fèi) 0.5

貸：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi) 0.5

借：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi) 0.5

貸：預(yù)付賬款 0.5

企業(yè)將自購(gòu)或自建宿舍提供給員工居住，則房屋的折舊費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，確認(rèn)為福利費(fèi)，憑內(nèi)部憑證折舊明細(xì)表在企業(yè)所得稅稅前扣除，同樣注意職工福利費(fèi)扣除限額的規(guī)定。

企業(yè)租賃住房或?qū)⒆杂凶》刻峁┙o員工做宿舍，均屬于集體福利的范疇，由于企業(yè)員工有離職也有新加入，屬于集體享受的、不可分割的，非現(xiàn)金方式的福利，不需要繳納個(gè)人所得稅，所以，企業(yè)無(wú)需將租金或折舊費(fèi)并入員工工資，申報(bào)個(gè)稅。

2、員工自己住房限額內(nèi)報(bào)銷

某些企業(yè)并非企業(yè)租房，二是讓員工自己去租房，憑發(fā)票到公司限額內(nèi)報(bào)銷。實(shí)務(wù)操作中，有兩種可能，一是員工可以取得房東開(kāi)具的抬頭為公司的發(fā)票，企業(yè)憑發(fā)票入賬，計(jì)入福利費(fèi)，憑發(fā)票稅前扣除；二是員工無(wú)法從房東處取得抬頭為公司的發(fā)票，此時(shí)由于沒(méi)有合規(guī)發(fā)票，企業(yè)無(wú)法稅前扣除（低于500元的，可以憑收據(jù)稅前扣除），建議企業(yè)不要走報(bào)銷流程，而是作為現(xiàn)金補(bǔ)貼，作為補(bǔ)貼通過(guò)計(jì)入工資單，憑工資單稅前扣除。

走現(xiàn)金補(bǔ)貼，由于是限額內(nèi)報(bào)銷，那么每個(gè)員工的補(bǔ)貼金額可能不一致（比如每月1000元以內(nèi)的據(jù)實(shí)報(bào)銷，超過(guò)1000元的只能報(bào)銷1000元），賬務(wù)上同樣需要走福利費(fèi)。

此時(shí)的福利費(fèi)屬于可以量化到個(gè)人的，需要并入工資薪金所得，申報(bào)個(gè)稅。

3、直接發(fā)放住房補(bǔ)貼

列入企業(yè)員工薪金制度，固定與工資薪金一并發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，滿足《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函2009年3號(hào)）文件第一條的規(guī)定，可以作為企業(yè)發(fā)放的工資薪金支出，全額在企業(yè)所得稅稅前扣除。

即同時(shí)滿足以下5個(gè)條件，發(fā)放的福利性補(bǔ)貼計(jì)入工資，而非福利費(fèi)：

①企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；②企業(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；③企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整有序進(jìn)行；④企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；⑤有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

直接同工資一并發(fā)放的住房補(bǔ)貼，滿足以上條件，賬務(wù)上計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬——工資”不再計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)”，同時(shí)需要申報(bào)個(gè)稅。