“合同履約成本”屬于資產(chǎn)類(lèi)科目，主要核算企業(yè)為履行合同可能發(fā)生的符合資產(chǎn)的不屬于其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍的各項(xiàng)成本，該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)，該成本增加了企業(yè)未來(lái)履行履約義務(wù)的資源并且該成本預(yù)期能夠收回。合同履約成本實(shí)際就是資本化的不符合其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的成本，與原材料，庫(kù)存商品等具有本質(zhì)上的相同，屬于存貨的范疇。

企業(yè)為履行合同會(huì)發(fā)生各種成本，屬于“存貨”準(zhǔn)則的相關(guān)成本，通過(guò)“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目核算，屬于“固定資產(chǎn)”范圍的成本，通過(guò)“累計(jì)折舊”科目核算，屬于“無(wú)形資產(chǎn)”范圍的成本，通過(guò)“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目核算。不屬于以上準(zhǔn)則規(guī)定的范圍，且該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)，包括直接人工、直接材料、制造費(fèi)用、明確由客戶承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的成本，且該成本增加了企業(yè)未來(lái)用于履行履約義務(wù)的資源，并且預(yù)期能夠收回的成本就計(jì)入“合同履約成本”，其設(shè)置是為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)核算的需求。

該成本增加未來(lái)用于履行履約義務(wù)的資源，即該成本未來(lái)期間被消耗，屬于未來(lái)費(fèi)用，應(yīng)資本化，而不是直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。明確由客戶承擔(dān)的費(fèi)用，屬于合同履約成本的范疇。(www.ws46.com)

企業(yè)為履行合同而發(fā)生的各項(xiàng)成本，屬于其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的先按照其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，不屬于其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的范圍，又滿足合同履約成本的條件的，則通過(guò)“收入”準(zhǔn)則中的“合同履約成本”核算。

“合同履約成本”即為了履約而付出的成本，符合資本化條件，形成資產(chǎn)，類(lèi)似于“庫(kù)存商品”等科目，為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而設(shè)置，最終會(huì)出售，實(shí)現(xiàn)收入，其隨著收入的確認(rèn)，也結(jié)轉(zhuǎn)至“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”科目，所以其本質(zhì)屬于存貨的范疇。

但是需要注意，“合同履約成本”有攤銷(xiāo)期限，比如屬于在某一段時(shí)間確認(rèn)收入的合同，合同履約成本初始確認(rèn)時(shí)就要根據(jù)合同收入確認(rèn)期限，決定合同履約成本的攤銷(xiāo)期限，攤銷(xiāo)期限不超過(guò)一年或一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期的，屬于存貨，在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目下列示，若攤銷(xiāo)期限超過(guò)一年或一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期，則列入到“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”中。