去年由于沒有取得發票而暫估的成本，今年收到發票，賬務處理上先沖減暫估成本，沖減暫估成本之后，再按照實際成本入賬，執行《企業會計準則》和執行《小企業會計準則》的企業具體分錄有所差異，主要體現在損益科目是否用原科目，以及暫估成本和實際成本存在差異，是否需要追溯調整。

由于去年暫估的成本，賬務上去年年末已經結轉，再沖減原分錄，以及按照發票重新入賬時，執行《企業會計準則》的企業，損益類科目需要通過“以前年度損益調整”科目代替。

沖減原采購分錄：

借：原材料/庫存商品等——暫估（紅字）

貸：應付賬款——暫估應付款（紅字）

沖減按暫估價計算結轉已銷售商品成本分錄：

借：以前年度損益調整（紅字）

貸：庫存商品——暫估（紅字）

按發票上注明的實際價款重新入賬：

借：原材料/庫存商品等(www.ws46.cOm)

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款/銀行存款

按照實際成本計算結轉已銷售商品成本：

借：以前年度損益調整

貸：庫存商品

若暫估成本和發票上價款存在差異，則“以前年度損益調整”有余額，結轉至“利潤分配——未分配利潤”，假設暫估成本低于實際成本，則分錄如下（暫估成本高于實際成本，分錄相反）：

借：利潤分配——未分配利潤

貸：以前年度損益調整

執行《小企業會計準則》的企業，暫估入賬成本直接原分錄紅沖，再按照發票上注明的價款重新入賬即可，無需通過“以前年度損益調整”進行調整，若去年暫估成本與實際成本存在差異，這個差異無需追溯調整，差異實際影響當期的利潤，當期承擔了去年的差錯。

紅沖原采購入賬分錄：

借：庫存商品等——暫估（紅字）

貸：應付賬款——暫估應付款（紅字）

重新入賬：

借：庫存商品

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款

紅沖按照暫估價計算結轉的已銷售商品成本分錄：

借：主營業務成本——暫估（紅字）

貸：庫存商品——暫估（紅字）

按照實際成本計算結轉已銷售商品成本分錄：

借：主營業務成本

貸：庫存商品

企業采購商品時，若尚未取得發票，按照采購合同金額先暫估入賬，暫估入賬時僅暫估商品的不含稅價款，增值稅稅額不暫估，實際取得發票時，紅沖原暫估分錄，并重新入賬，確認可以抵扣的進項稅額。