去年由于沒(méi)有取得發(fā)票而暫估的成本，今年收到發(fā)票，賬務(wù)處理上先沖減暫估成本，沖減暫估成本之后，再按照實(shí)際成本入賬，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)具體分錄有所差異，主要體現(xiàn)在損益科目是否用原科目，以及暫估成本和實(shí)際成本存在差異，是否需要追溯調(diào)整。

由于去年暫估的成本，賬務(wù)上去年年末已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，再?zèng)_減原分錄，以及按照發(fā)票重新入賬時(shí)，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，損益類(lèi)科目需要通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目代替。

沖減原采購(gòu)分錄：

借：原材料/庫(kù)存商品等——暫估（紅字）

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款（紅字）

沖減按暫估價(jià)計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)售商品成本分錄：

借：以前年度損益調(diào)整（紅字）

貸：庫(kù)存商品——暫估（紅字）

按發(fā)票上注明的實(shí)際價(jià)款重新入賬：

借：原材料/庫(kù)存商品等(www.ws46.cOm)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款/銀行存款

按照實(shí)際成本計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)售商品成本：

借：以前年度損益調(diào)整

貸：庫(kù)存商品

若暫估成本和發(fā)票上價(jià)款存在差異，則“以前年度損益調(diào)整”有余額，結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”，假設(shè)暫估成本低于實(shí)際成本，則分錄如下（暫估成本高于實(shí)際成本，分錄相反）：

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

貸：以前年度損益調(diào)整

執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，暫估入賬成本直接原分錄紅沖，再按照發(fā)票上注明的價(jià)款重新入賬即可，無(wú)需通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行調(diào)整，若去年暫估成本與實(shí)際成本存在差異，這個(gè)差異無(wú)需追溯調(diào)整，差異實(shí)際影響當(dāng)期的利潤(rùn)，當(dāng)期承擔(dān)了去年的差錯(cuò)。

紅沖原采購(gòu)入賬分錄：

借：庫(kù)存商品等——暫估（紅字）

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款（紅字）

重新入賬：

借：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款

紅沖按照暫估價(jià)計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)的已銷(xiāo)售商品成本分錄：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——暫估（紅字）

貸：庫(kù)存商品——暫估（紅字）

按照實(shí)際成本計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)售商品成本分錄：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

企業(yè)采購(gòu)商品時(shí)，若尚未取得發(fā)票，按照采購(gòu)合同金額先暫估入賬，暫估入賬時(shí)僅暫估商品的不含稅價(jià)款，增值稅稅額不暫估，實(shí)際取得發(fā)票時(shí)，紅沖原暫估分錄，并重新入賬，確認(rèn)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。