2023年生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)一般納稅人享受加計(jì)抵減優(yōu)惠政策有所改變，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào)）規(guī)定，允許生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)5%抵減應(yīng)納稅額；允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額。

新優(yōu)惠政策下，對(duì)可以享受的納稅人主體以及需要符合的條件，與原優(yōu)惠政策沒有改變，改變的只是加計(jì)抵減的比例，生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)加計(jì)抵減比例由10%調(diào)為5%；生活性服務(wù)業(yè)抵減比例由15%調(diào)為10%。

納稅人享受加計(jì)抵減優(yōu)惠政策需要注意以下事項(xiàng)：

1、小規(guī)模納稅人可否享受加計(jì)抵減優(yōu)惠呢？

享受主體為生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)的一般納稅人，小規(guī)模納稅人增值稅計(jì)稅方式為簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，應(yīng)納稅額為不含稅銷售額與適用征收率的乘積，不存在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，一般納稅人一般計(jì)稅方法下，應(yīng)納稅額為銷項(xiàng)稅額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加計(jì)抵減額是根據(jù)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的一定比例計(jì)算（5%或10%），從來(lái)抵減增值稅應(yīng)納稅額。

2、哪些主體享受5%加計(jì)抵減，哪些納稅人享受10%加計(jì)抵減？

提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)（比如經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)、物流輔助服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)等）取得的銷售額占全部銷售額比重超過(guò)50%的納稅人，可以享受5%加計(jì)抵減優(yōu)惠；提供生活性服務(wù)（比如文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額超過(guò)50%的納稅人，可以享受10%加計(jì)抵減優(yōu)惠。

3、加計(jì)抵減額如何計(jì)算？

納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)提加計(jì)抵減額，已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。

當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×抵減比例（5%或10%）

當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額 當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額

4、如何填列納稅申報(bào)表？

納稅人享受加計(jì)抵減優(yōu)惠政策，需要填列《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）附列資料（四）（稅額抵減情況表）第二項(xiàng)加計(jì)抵減情況，“期初余額”填列上期期末余額，即上期尚未抵減完的加計(jì)抵減額，若上期加計(jì)抵減額均已經(jīng)抵減完，則“期初余額”為0；“本期發(fā)生額”填列當(dāng)期計(jì)提的加計(jì)抵減額，“本期調(diào)減加計(jì)抵減額”填列已經(jīng)計(jì)提加計(jì)抵減額的當(dāng)期因發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出調(diào)減的加計(jì)抵減額；“本期可抵減額”=“期初余額” “本期發(fā)生額”-“本期調(diào)減額”。

“本期實(shí)際抵減額”需要拿“本期可抵減額”與本期應(yīng)納稅額（抵減前的應(yīng)納稅額）比較，分為3種情況，①抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減，“本期實(shí)際抵減額”=0；“期末余額”=“本期可抵減額”；.②抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減，“本期實(shí)際抵減額”=“本期可抵減額”，“期末余額”=0；③抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減，“本期實(shí)際抵減額”=抵減前的應(yīng)納稅額，期末余額=“本期可抵減額”-“本期實(shí)際抵減額”。

5、本期享受的加計(jì)抵減額如何賬務(wù)處理？

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：營(yíng)業(yè)外收入/其他收益

執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，計(jì)入“其他收益”，執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，計(jì)入“其他收益”。