合同負(fù)債借貸方向及賬務(wù)處理

發(fā)布時(shí)間：2025-10-26閱讀( 19)

“合同負(fù)債”屬于負(fù)債類科目，貸方表示增加，借方表示減少，期末余額在貸方，表示企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。同一項(xiàng)合同，產(chǎn)生的“合同資產(chǎn)”和“合同負(fù)債”期末以凈額列式，如合同資產(chǎn)和合同負(fù)債凈額體現(xiàn)為借方余額，在列示在“合同資產(chǎn)”項(xiàng)目，若為貸方余額，則列示在“合同負(fù)債”項(xiàng)目。

“合同負(fù)債”科目核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。即合同負(fù)債與合同履約義務(wù)相關(guān)，企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，客戶已經(jīng)支付了合同對價(jià)或企業(yè)已經(jīng)取得無條件收取合同對價(jià)款的權(quán)利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶實(shí)際支付款項(xiàng)與到期應(yīng)支付款項(xiàng)孰早時(shí)點(diǎn)，按照已收或應(yīng)收的金額，計(jì)入“合同負(fù)債”科目。

客戶已經(jīng)支付的合同對價(jià)款不再通過“預(yù)收賬款”核算，如果企業(yè)收取的款項(xiàng)不構(gòu)成交付商品或提供勞務(wù)的履約義務(wù)，則不通過“合同負(fù)債”核算，收到款項(xiàng)時(shí)依然通過“預(yù)收賬款”核算，比如房地產(chǎn)企業(yè)在合同簽訂前收取的定金、意向金等應(yīng)記入“預(yù)收賬款”，在合同簽訂后，滿足合同負(fù)債的確認(rèn)條件，應(yīng)轉(zhuǎn)入“合同負(fù)債”。(www.wS46.com)

即預(yù)收賬款的前提是收到款項(xiàng)，而合同負(fù)債不以是否收到款項(xiàng)為前提，而是以合同中的履約義務(wù)為前提，這是兩個(gè)科目的區(qū)別。

企業(yè)收到客戶對價(jià)款或取得無條件收款權(quán)利時(shí)，貸記“合同負(fù)債”，注意記入“合同負(fù)債”的金額不包含增值稅稅額，若預(yù)先收到款項(xiàng)中包含增值稅稅額，應(yīng)單獨(dú)列示為“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”，等到發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)，再結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。

比如超市銷售的儲(chǔ)值卡，消費(fèi)者可以通過儲(chǔ)值卡來購買該超市的任何一件商品，超市預(yù)收客戶購買的儲(chǔ)值卡金額實(shí)際包括兩部分，一部分是購買商品的價(jià)款，符合企業(yè)應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)，需要確認(rèn)為“合同負(fù)債”，另一部分是消費(fèi)者實(shí)際購買商品時(shí)，企業(yè)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，同時(shí)增值稅屬于價(jià)外流轉(zhuǎn)稅，這部分稅額是有消費(fèi)者承擔(dān)，即消費(fèi)者實(shí)際購買的商品是含稅價(jià)，增值稅部分是企業(yè)需要上繳稅務(wù)機(jī)關(guān)的，不符合合同負(fù)債的定義，不應(yīng)確認(rèn)為合同負(fù)債。

對于增值稅部分，超市需要根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)估計(jì)客戶使用該儲(chǔ)蓄卡購買不同稅率商品的情況，將估計(jì)的儲(chǔ)蓄卡款項(xiàng)中的增值稅部分確認(rèn)為“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”，將剩余商品價(jià)款部分確認(rèn)為合同負(fù)債，消費(fèi)者實(shí)際使用儲(chǔ)蓄卡消費(fèi)時(shí)，滿足收入確認(rèn)條件的，將合同負(fù)債結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)收入”，同時(shí)將“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。