固定資產(chǎn)可收回金額為公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者。當(dāng)固定資產(chǎn)的可收回金額低于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。

企業(yè)持有固定資產(chǎn)期間，當(dāng)存在固定資產(chǎn)減值跡象時(shí)，需要進(jìn)行減值測試，進(jìn)行減值測試，先需要確定可收回金額，然后拿可回收金額與賬面價(jià)值進(jìn)行比較，賬面價(jià)值高于可收回金額的表明發(fā)生減值，賬面價(jià)值低于或等于可收回金額的，表明固定資產(chǎn)并未發(fā)生減值，發(fā)生減值的需要對固定資產(chǎn)可收回金額高于賬面價(jià)值的部分計(jì)提“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。

在確認(rèn)可收回金額時(shí)，假設(shè)兩種情況，一是立即出售，二是繼續(xù)持有，站在理性經(jīng)濟(jì)人的角度，可收回金額是兩種情況下，能夠取得收益的較高者。

假設(shè)立即出售，能夠取得的凈收益為公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。公允價(jià)值的確定分為3種情況，一是存在資產(chǎn)銷售協(xié)議的，公平交易種銷售協(xié)議價(jià)格即為公允價(jià)值；二是不存在銷售協(xié)議但是存在活躍市場的情況下，該資產(chǎn)的市場價(jià)格就為公允價(jià)值；三是既不存在銷售協(xié)議也不存在活躍市場的情況下，以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值，可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格進(jìn)行估計(jì)。

處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置相關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及使得固定資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)的其他直接費(fèi)用，注意不包括財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用。

假設(shè)繼續(xù)持有，我們需要對持有期間固定資產(chǎn)所能帶來的經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行折現(xiàn)，折現(xiàn)到測試時(shí)點(diǎn)，因?yàn)榇嬖跁r(shí)間價(jià)值，相同時(shí)點(diǎn)的凈收益才有可比性。

在進(jìn)行現(xiàn)金流預(yù)測的時(shí)候，需要建立在財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測的基礎(chǔ)上，一般預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流最多涵蓋5年，企業(yè)管理層能夠證明更長期間合理的，可以涵蓋更長的時(shí)間。比如固定資產(chǎn)是生產(chǎn)設(shè)備，需要預(yù)計(jì)持有期間產(chǎn)品的預(yù)計(jì)產(chǎn)量，銷量，營業(yè)成本、營業(yè)收入等。

在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：

①預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率，應(yīng)當(dāng)在一致性基礎(chǔ)上考慮因一般通貨膨脹而導(dǎo)致物價(jià)上漲的影響，同一時(shí)期的現(xiàn)金流和折現(xiàn)率需要匹配，具體計(jì)算時(shí)如果折現(xiàn)率考慮了因一般通貨膨脹而導(dǎo)致的物價(jià)上漲因素，即采用包含通貨膨脹率的折現(xiàn)率，預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量時(shí)也需要考慮通貨膨脹因素。

②預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)分析以前期間現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)數(shù)與實(shí)際數(shù)差異的情況，以判斷預(yù)計(jì)當(dāng)期現(xiàn)金流量依據(jù)假設(shè)的合理性。

③預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)期狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包含與將來可能會(huì)發(fā)生的，尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。

④預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)包含籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

⑤涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的應(yīng)當(dāng)調(diào)整為市場交易價(jià)格。

折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)反應(yīng)當(dāng)前市場貨幣時(shí)間減值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率，現(xiàn)金流量需要與之匹配，也不考慮所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量，兩者保持一致。

若該固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流為外幣，注意先折現(xiàn)，再折算，即先對預(yù)期未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)求現(xiàn)值，在對外幣現(xiàn)值按照計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行折算。

通過兩種假設(shè)，測算出該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，以及預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，兩者進(jìn)行比較，其中較大者為該固定資產(chǎn)的可收回金額。

當(dāng)該固定資產(chǎn)的可收回金額大于固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)原值-累積折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）時(shí)，無需額外賬務(wù)處理，當(dāng)固定資產(chǎn)的可收回金額小于固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值時(shí)，需要對固定資產(chǎn)賬面價(jià)值大于可收回金額的部分，計(jì)提減值準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一旦計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。

具體賬務(wù)處理為：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備