使用權資產成本主要包括四部分，租賃負債的初始計量金額、在租賃期開始日或之前已經支付的租賃付款額、承租人發生的初始直接費用以及預計將發生的各項成本。

使用權資產是指承租人可在租賃期內使用租賃資產的權利。使用權資產初始成本包括四項，租賃負債的初始計量金額、在租賃期開始日或之前已經支付的租賃付款額、承租人發生的初始直接費用以及預計將發生的各項成本。

第一部分租賃負債的初始計量金額是指尚未支付的租賃付款額的現值，比如租賃期為10年，每年年末支付20萬元，折現率為6%，則租賃付款額的現值就是年金求現值，P=A×（P/A，6%，10）=20×7.3601=147.202萬，未確認融資費用為200-147.202=52.798萬。

在計算租賃付款額現值時，承租人應采用租賃內含利率作為折現率；無法確定租賃內含利率的，應采用承租人增量借款利率中作為折現率。“增量借款利率”是指承租人在類似經濟環境下，為獲得與使用權資產價值接近的資產，在類似期間以類似抵押條件借入資金需支付的利率。

第二部分“在租賃期開始日或之前已經支付的租賃付款額”即租賃開始日或之前已經支付的租金，比如出租人要求先支付1年租金。需要注意如果存在租賃激勵的，應扣除已享受的租賃激勵相關金額，比如租金每月2萬，租期為10年，給予客戶3個月的免租期，租賃開始日，先支付第一年的租金，租賃開始日支付的租賃付款額實際為2×（12-3）=18萬。

第三部分承租人發生的初始直接費用，最常見的就是支付給房地產中介的傭金。

第四部分預計將發生的各項成本，比如預計將發生的拆卸及移除租賃資產、復原租賃資產所在場地或將租賃資產恢復到租賃條款約定狀態等成本的現值，由于是預計未來將要發生的成本，需要考慮時間價值，即需要對其進行折現求現值。

需要注意承租人發生的租賃資產的改良支出不屬于使用權資產，應當計入“長期待攤費用”，在租賃期內分攤計入損益科目。

使用權資產初始計量的賬務處理如下：

借：使用權資產

租賃負債——未確認融資費用（尚未支付的租賃付款額與其現值的差額）

貸：租賃負債——租賃付款額（尚未支付的租賃付款額）

預付賬款等（租賃開始日或之前已經支付的租賃付款額）

銀行存款等（承租人發生的初始直接費用）

預計負債（預計將發生的各項成本）(www.ws46.cOm)