預(yù)收賬款是指企業(yè)在對外銷售貨物或提供勞務(wù)服務(wù)之前，預(yù)先向購貨單位或提供勞務(wù)單位收取的款項，預(yù)收賬款以收到款項為前提，不以合同履約義務(wù)為前提，預(yù)收賬款不能直接確認為收入，預(yù)收賬款屬于企業(yè)的負債，企業(yè)發(fā)出商品或提供相關(guān)勞務(wù)服務(wù)滿足收入確認條件時，才可以逐步確認為收入。借記“預(yù)收賬款”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”以及“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。

企業(yè)收到預(yù)收款時：

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

企業(yè)對外銷售，滿足收入確認條件時，用預(yù)收賬款沖抵貨款：

借：預(yù)收賬款

應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

預(yù)收賬款不足沖抵貨款，收到補付貨款時：

借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款

需要注意，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（財會2017年22號）（以下簡稱“新收入準(zhǔn)則”）中，引入了“合同負債”的科目?！昂贤搨焙怂闫髽I(yè)已收或應(yīng)收客戶對價款而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)的義務(wù)。(www.wS46.com)

合同負債和預(yù)收賬款類似，但是合同負債以履約義務(wù)為前提，不以是否收到款項為前提；而預(yù)收賬款以收到款項為前提，不以合同履約義務(wù)為前提。若企業(yè)簽訂合同之后收取的合同對價款，記入“合同負債”；未簽訂合同之前收取的預(yù)收款，比如未簽訂合同前收取的定金，賬務(wù)上記入“預(yù)收賬款”。所以，按照最新的會計準(zhǔn)則，與銷售活動相關(guān)的預(yù)收賬款，再確認為收入之前，滿足“合同負債”條件的（簽訂合同，取得無條件收取合同對價款的權(quán)利），需要先將“預(yù)收賬款”結(jié)轉(zhuǎn)至“合同負債”；按照合同約定發(fā)出商品，提供勞務(wù)，滿足收入確認條件時，再將“合同負債”轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)收入”，比如超市銷售或充值的購物卡，購物卡中的金額既包括購買商品的不含稅價款，也包括消費者承擔(dān)的增值稅稅額，兩部分，需要單獨處理。

簽訂合同，滿足“合同負債”確認條件：

借：預(yù)收賬款

貸：合同負債

應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額

需要注意，“合同負債”不包含增值稅稅額，預(yù)收賬款可以包含增值稅稅額，若收取預(yù)收賬款時就發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，則增值稅稅額記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”，若尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，則可以先放在“預(yù)收賬款”科目中。但是將預(yù)收賬款轉(zhuǎn)入“合同負債”時，需要將預(yù)收的款項中包含的增值稅稅額，單獨列示，記入“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”，增值稅納稅義務(wù)實際發(fā)生時，再結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。

滿足收入確認條件：

借：合同負債

應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）