收入分為在某一時(shí)間點(diǎn)確認(rèn)收入和在某一時(shí)間段確認(rèn)收入，屬于在某一時(shí)間點(diǎn)履行的履約義務(wù)則在履約時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；屬于在某一時(shí)間段履行的履約義務(wù)，則履行履約義務(wù)的時(shí)間段內(nèi)根據(jù)完工進(jìn)度等方法確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。那么，在新的收入準(zhǔn)則中，如何判斷履約義務(wù)是在某一時(shí)間點(diǎn)履行，還是在某一時(shí)間段履行呢？

舊的收入準(zhǔn)則中規(guī)定“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移”時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，而新收入準(zhǔn)則規(guī)定“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，“控制權(quán)”強(qiáng)調(diào)“主導(dǎo)使用并從中獲益”，而“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移”是“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”的一個(gè)信號，或跡象，所以，控制權(quán)轉(zhuǎn)移要大于風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的范圍。

對于在某一時(shí)間點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入，即在某一個(gè)“點(diǎn)”一下就確認(rèn)收入。在判斷客戶是否已經(jīng)取得商品控制權(quán)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮以下跡象：

①企業(yè)就商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)（強(qiáng)調(diào)利益）。

②企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)（強(qiáng)調(diào)主導(dǎo)）。

③企業(yè)已將商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實(shí)物占用該商品。客戶如果已經(jīng)實(shí)物占用商品，則可能表明其有能力主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得其幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益，或使其他企業(yè)無法獲得這些利益。

④企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。

⑤客戶已接受該商品。

對于某一時(shí)間段履行的履約義務(wù)，相關(guān)收入應(yīng)當(dāng)在該履約義務(wù)履行的期間內(nèi)確認(rèn)，某一時(shí)間點(diǎn)履行的履約義務(wù)控制權(quán)在某一點(diǎn)一下轉(zhuǎn)移；而對于某一時(shí)間段履行的履約義務(wù)，控制權(quán)則時(shí)“一點(diǎn)一點(diǎn)”轉(zhuǎn)移的。

滿足以下條件之一的，則屬于在某一時(shí)間段履行的履約義務(wù)：

①邊履約邊收益，即企業(yè)一邊履約交付，客戶一邊收益。按照準(zhǔn)則的規(guī)定，就是客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益。

不容易判斷是否“邊履約邊收益”時(shí)，可以假定企業(yè)在履約的過程中更換為其他企業(yè)繼續(xù)履行剩余履約義務(wù)，如果該繼續(xù)履行合同的企業(yè)實(shí)質(zhì)上無須重新執(zhí)行企業(yè)累計(jì)至今已經(jīng)完工的工作，則表明客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗了企業(yè)履約帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即通過返工測試，若做過去的工作，不需要返工重新再做，則屬于“邊履約邊收益”。

比如企業(yè)提供保潔服務(wù)，保潔人員每擦一塊地板，客戶在這塊地板上就取得干凈的環(huán)境，若服務(wù)中斷，擦過去的地板不需要再返工重擦。

②邊建造邊控制，即客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品。比如在客戶的土地上蓋房子（提供建筑服務(wù)），在客戶的基建上搞研發(fā)等。

③“不可替代 合格收款權(quán)”，企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已經(jīng)完成的履約部分收取款項(xiàng)。

“不可替代”體現(xiàn)為商品是專用的，比如客戶定制的設(shè)備；“合格收款權(quán)”體現(xiàn)在由于客戶或其他地方原因終止合同的情況下，企業(yè)有權(quán)就累計(jì)至今已經(jīng)完工的履約部分收取能夠彌補(bǔ)其已經(jīng)發(fā)生成本和合理利潤的款項(xiàng)，且該權(quán)利具有法律約束力，比如客戶定制一臺(tái)專用設(shè)備，企業(yè)已經(jīng)完工70%，由于市場有變，客戶決定不再購買該專用設(shè)備，但按照合同規(guī)定，需要對企業(yè)已經(jīng)完工的70%的成本部分和合理利潤支付款項(xiàng)，此時(shí)就可以判斷該履約義務(wù)是某一時(shí)間段履行的履約義務(wù)，若按照合同規(guī)定，客戶只需要支付違約金，則不符合享受“合格收款權(quán)”的條件，屬于在某一時(shí)間點(diǎn)履行的履約義務(wù)。

若一項(xiàng)履約義務(wù)，不符合以上在某一時(shí)間段履行的履約義務(wù)的3點(diǎn)條件之一，則屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，在控制權(quán)轉(zhuǎn)移的某時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。新的收入準(zhǔn)則，與原收入準(zhǔn)則存在一定的差異，新收入準(zhǔn)則下，企業(yè)應(yīng)該如何確認(rèn)收入呢，大家可以研究下以下這本《新收入準(zhǔn)則下收入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算與涉稅分析》。