企業(yè)所得稅執(zhí)行按年計(jì)算，分期預(yù)繳的征稅方式，企業(yè)按月或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅后，年度終了之日起至次年5月31日前辦理匯算清繳，全年預(yù)繳稅款大于實(shí)際應(yīng)繳納稅款的，匯算清繳則會(huì)退稅，收到的退稅款對(duì)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)賬務(wù)處理上存在一定差異。

執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，收到退稅款不能直接沖減“所得稅費(fèi)用”，因?yàn)槟杲K已經(jīng)結(jié)賬，若直接計(jì)入“所得稅費(fèi)用”則相當(dāng)于將去年的所得稅費(fèi)用計(jì)入到當(dāng)期。賬務(wù)上需要用到“以前年度損益調(diào)整”科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”。

收到退稅款時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：以前年度損益調(diào)整

借：以前年度損益調(diào)整

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

若財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)對(duì)外報(bào)出，注意需要修改資產(chǎn)負(fù)債表“銀行存款”以及“未分配利潤(rùn)”期初數(shù)。

實(shí)務(wù)中，若退稅金額比較小，根據(jù)重要性原則，也可不通過“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整，直接如何小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理，沖減所得稅費(fèi)用。

執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，收到退稅款時(shí)，無(wú)需追溯調(diào)整，直接沖減“所得稅費(fèi)用”即可，賬務(wù)處理如下：

收到退稅款：

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅

結(jié)轉(zhuǎn)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：所得稅費(fèi)用

企業(yè)在按月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，是根據(jù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)預(yù)繳稅款，稅會(huì)差異的事項(xiàng)，等到匯算清繳時(shí)再做納稅調(diào)整，若全年預(yù)繳稅款大于實(shí)際應(yīng)繳納的稅款，則匯算清繳退稅，若全年預(yù)繳稅款小于實(shí)際應(yīng)繳納的稅款，則匯算清繳需要補(bǔ)稅，補(bǔ)稅和退稅賬務(wù)處理上，分錄相反。

預(yù)繳稅款大于實(shí)際應(yīng)繳納稅款，一般匯算清繳時(shí)，納稅調(diào)整增加額小于納稅調(diào)整減少額，總體來(lái)說(shuō)需要進(jìn)行納稅調(diào)減，即在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，調(diào)減應(yīng)納稅所得額，一般是由于企業(yè)某些稅收優(yōu)惠政策，在預(yù)繳稅款時(shí)沒有享受，匯算清繳時(shí)享受，調(diào)減應(yīng)納稅所得額，或直接減少應(yīng)納稅額。

預(yù)繳稅款小于實(shí)際應(yīng)繳納的稅款，一般匯算清繳時(shí)，納稅調(diào)整增加額大于納稅調(diào)整減少額，總體需要進(jìn)行納稅調(diào)增，一般調(diào)增原因?yàn)橐曂N售，或稅法上有扣除限額規(guī)定的項(xiàng)目，超過稅法規(guī)定的限額，需要納稅調(diào)增，比如廣宣費(fèi)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)，職工福利費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)等。