非同一控制下取得子公司，購買日購買方就需要編制合并財務報表，購買日編制合并財務報表在合并工作底稿中主要包括2個步驟；而購買日之后，編制合并財務報表，涉及8個步驟。

非同一控制下取得子公司購買日合并報表編制

非同一控制下取得子公司購買日合并報表編制分為2個步驟：

1、調整評估增值、減值

將子公司個別財務報表中資產、負債調整為以公允價值反映，比如固定資產、無形資產的增值，應收賬款的減值，以及在子公司賬面沒有反映的或有事項，僅調整增值或減值部分，需要考慮所得稅的影響，因為所得稅方面，對于合并報表中評估增值、減值均不認可。增值或減值部分計入“資本公積”。

比如子公司固定資產賬面價值1000萬，評估公允價值為1200萬，增值200萬，賬務處理如下：

借：固定資產200

貸：資本公積200

考慮遞延所得稅（評估增值后，資產的賬面價值大于計稅基礎，屬于應納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債）：

借：資本公積 200×25%=50

貸：遞延所得稅負債 50

以上分錄可以合并為：

借：固定資產 200

貸：資本公積 150

遞延所得稅負債 50

2、抵權益

購買方長期股權投資與被購買方所有者權益進行抵消，具體分錄為:

借：股本（實收資本）

資本公積

其他綜合收益

盈余公積

未分配利潤

商譽

貸：長期股權投資

少數股本權益

購買日抵權益的分錄注意事項：

①借方子公司所有者權益中“資本公積”不得直接抄寫賬面價值，由于有評估增值減值的影響，資本公積=賬面價值 資產評估增值額×（1-企業所得稅稅率）-資產評估減少額×（1-企業所得稅稅率）-負債評估增值額×（1-企業所得稅稅率） 負債評估減值額×（1-企業所得稅稅率）。

②商譽=合并成本（購買方付出對價）-購買日被購買方凈資產公允價值份額

購買日被購買方凈資產公允價值份額=購買日被購買方凈資產公允價值×持股比例=購買日被購買方凈資產賬面價值 資本公積增加額（或-資本公積減少額）

③長期股權投資即合并成本，付出對價的公允。

④少數股東權益=購買日被購買方凈資產公允價值×少數股本持股比例

非同一控制下取得子公司購買日后合并報表編制

購買日后合并財務報表的編制分為8個步驟：

1、評估增值、減值

購買日編制的調整分錄以及抵銷分錄，是我們在工作底稿中進行的，購買日后每個資資產負債表日編制合并報表時，都需要將從購買日到本期資產負債表日以前期間編制的分錄先過入本期工作底稿中。

在抄過以前期間的調整及抵銷分錄時，注意上期期末還存在的，用原報表項目，損益類項目在上年年末已經結轉至未分配利潤，改為“年初未分配利潤”，本期已經不存在的，比如評估增值的存貨上年已經對外銷售，改為“年初未分配利潤”。（連續編報的原則）

2、評估增值、減值的后續處理

比如評估增值的固定資產部分，需要多計提的折舊，“借：管理費用 貸：固定資產 借：遞延所得稅負債 貸：所得稅費用”；再比如評估增值的存貨，本期對外銷售了，需要多結轉增值部分成本“借：營業成本 貸：存貨 借：遞延所得稅負債 貸：所得稅費用”等。注意在進行評估增值、減值本期后續處理之前，先把以前期間調整分錄抄過來，上期還存在的，用原報表項目，損益類項目在上年年末已經結轉至未分配利潤，改為“年初未分配利潤”，本期已經不存在的，比如評估增值的存貨上年已經對外銷售，改為“年初未分配利潤”。

3、計算調整后的凈利潤

調整后的凈利潤=子公司賬面凈利潤 /-評估增值或減值后續處理對本期凈利潤的影響 /-內部交易等對本期凈利潤的影響 /-以上事項導致遞延所得稅資產或負債對本期凈利潤的影響

4、計算調整后的期末未分配利潤

子公司期末未分配利潤=期初未分配利潤（調整后的） 本期調整后凈利潤-本期提取盈余公積-本期現金股利分配

比如編制購買日后第三年期末合并財務報表，則期初未分配利潤為編制第二年年合并財務報表的期末未分配利潤，本期提取盈余公積，本期現金股利分配完全采用子公司本期實際計提數額，無需調整。

5、成本法轉換為權益法

將成本法調整為權益法，涉及3補1調：

3補：

①子公司實現凈利潤或凈虧損（采用第三步驟調整后的凈利潤）：

借：長期股權投資（調整后的凈利潤×持股比例）

貸：投資收益

虧損分錄相反。

②子公司其他綜合收益的變動：

借：長期股權投資（其他綜合收益增加額×持股比例）

貸：其他綜合收益

③除了實現凈利潤或凈虧損，以及其他綜合收益以外其他所有者權益變動對長投的影響：

借：長期股權投資

貸：資本公積

1調（子公司宣告發放現金股利）：

借：投資收益

貸：長期股權投資

6、計算調整后長期股權投資

調整后長期股權投資=合并報表上期期末長期股權投資賬面金額 /-本期三補一調對長期股權投資的影響金額=購買日長期股權投資的賬面金額（合并成本） 購買日至本期期末三補一調對長期股權投資的影響金額

7、抵權益

借：股本（實收資本）

資本公積(www.ws46.com)

其他綜合收益

盈余公積

未分配利潤

商譽

貸：長期股權投資

少數股本權益

注意：

①未分配利潤是本期調整后的未分配利潤，不是子公司賬面未分配利潤。

②以后期間商譽與購買日確認的商譽不發生變化，可以直接抄上年合并抵銷分錄中的商譽，也可以通過計算得出，商譽=本期調整后長期股權投資-購買日至本期期末持續計算的凈資產公允價值×持股比例

③少數股東權益=購買日至本期期末持續計算的凈資產公允價值×少數股東持股比例

在本期子公司所有者權益沒有資本公積以及其他綜合收益的變動情況下，少數股東權益=上期合并報表期末少數股東權益 （本期調整后凈利潤-本期現金股利分紅）

8、抵損益

抵損益實際抵子公司的利潤分配，涉及的報表項目均為子公司項目：

借：投資收益

少數股東損益

期初未分配利潤

貸：提取盈余公積

對所有者的分配

年末未分配利潤

注意：

①投資收益=調整后的凈利潤×母公司持股比例

②少數股東權益=調整后的凈利潤×少數股東持股比例

③期初未分配利潤=上年損益抵銷分錄中的年末未分配利潤

④年末未分配利潤是指第4步調整后的本期期末未分配利潤

購買日合并抵銷分錄比較好編制（2步），從第一年年末開始就要按照以上8個步驟來編制，以后每年年末在編制本期的相關分錄之前，先要將上年的調整抵銷分錄拿過來，拿的時候并非直接抄寫，本期期初尚存在，直接抄；損益類科目全部改為“年初未分配利潤”；本其期初已經不存在了，比如上年年末評估增值的存貨已經全部銷售，則將相關項目改為“年初未分配利潤”。拿過來上年的調整抵銷分錄后，再進行本期的調整以及抵銷。

以上8個步驟完成，并未考慮內部交易對損益的影響，相當于母公司承擔了所有未實現內部交易損益。對于順流交易而言（母→子），母公司應承擔所有未實現內部交易損益，而對于逆流交易（子→母）而言，母公司僅需要按照持股比例承擔尚未實現的內部交易損益，以上8個步驟完成，對于非全資持股的母公司而言，相當于承擔了部分本該由少數股東承擔的母子公司內部交易尚未實現的交易損益，所以，需要調整“少數股東權益”和“少數股東損益”。

“少數股東權益”及“少數股東損益”調整金額=尚未實現內部交易損益×少數股東持股比例。

調整分錄為：

借：少數股東權益

貸：少數股東損益

債權債務的抵銷，往來科目，不影響損益的，可以放在最后處理進行抵消。

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