母子公司發(fā)生內(nèi)部交易，形成的內(nèi)部銷售收入、尚未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益，以及因內(nèi)部交易形成的債權(quán)債務(wù)，在編制合并報(bào)表時(shí)均需要抵消。同時(shí)還需要考慮子公司計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，以及遞延所得稅對(duì)合并報(bào)表的影響。

內(nèi)部交易抵銷分錄（以存貨為例）如下：

①抵銷內(nèi)部銷售收入：

借：營(yíng)業(yè)收入(www.ws46.com)

貸：營(yíng)業(yè)成本

②抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=內(nèi)部銷售加價(jià)額×對(duì)于整體而言尚未對(duì)外銷售比例=內(nèi)部銷售收入×尚未對(duì)外銷售比例×內(nèi)部銷售毛利率）：

借：營(yíng)業(yè)成本

貸：存貨

以上兩個(gè)抵消分錄可以合為一個(gè)分錄，倒擠中間的“營(yíng)業(yè)成本”：

借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本

存貨

舉例：

甲公司擁有A公司70%的股權(quán)，系A(chǔ)公司的母公司。甲公司本期個(gè)別利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入中有3000萬(wàn)，系向A公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為2100萬(wàn)元。A公司在本期將該產(chǎn)品對(duì)外銷售80%，其銷售收入為3500萬(wàn)元，銷售成本為2400萬(wàn)元，并分別在其個(gè)別利潤(rùn)表中列示。

先抵消內(nèi)部銷售收入（甲公司→A公司 銷售收入3000萬(wàn)）：

借：營(yíng)業(yè)收入 3000

貸：營(yíng)業(yè)成本 3000

抵消尚未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益：A公司對(duì)外銷售80%，尚有20%未對(duì)外銷售，尚未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益=內(nèi)部銷售加價(jià)額×尚未對(duì)外銷售的比例=（3000-2100）×20%=180萬(wàn)元。尚未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益，也是對(duì)于集團(tuán)整體而言，虛高的存貨金額。

借：營(yíng)業(yè)成本 180

貸：存貨 180

③遞延所得稅的影響：

抵銷分錄中存貨在貸方，表示會(huì)計(jì)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（稅法并不認(rèn)可合并報(bào)表），具體分錄：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用

④子公司計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的影響

若計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，站在整體角度是否減值需要與內(nèi)部銷售成本比較，即購(gòu)買企業(yè)本期期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨可變現(xiàn)凈值低于其取得成本，但是高于銷售企業(yè)銷售成本的，全部沖回；購(gòu)買企業(yè)本期期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨可變現(xiàn)凈值低于其取得成本，也低于銷售企業(yè)銷售成本的，則部分沖回，沖回的同時(shí)，注意遞延所得稅資產(chǎn)也要沖回。

借：存貨（注意用報(bào)表項(xiàng)目，不要用會(huì)計(jì)科目）

貸：資產(chǎn)減值損失

借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

最后，內(nèi)部交易若形成債權(quán)債務(wù)，即形成銷售方的債權(quán)，形成購(gòu)買方的債務(wù)，也需要進(jìn)行抵消。

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款