在編制企業(yè)合并財務報表時，在合并工作底稿中，需要將母公司長期股權投資由成本法調整為權益法，對于子公司宣告發(fā)放的現金股利，需要編制“借：投資收益 貸：長期股權投資”，那么這個調整分錄是怎么來的呢，又應該如何理解呢？

首先不管是同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，還是非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，母公司個別財務報表中，長期股權投資均采用成本法核算。成本法下，比較懶惰，長期股權投資初始計量后，后續(xù)持有期間，一般不調整其賬面價值，除非追加投資或減少投資。

子公司實現凈利潤或凈虧損，子公司其他綜合收益發(fā)生變動、子公司除了實現凈利潤（或凈虧損）以及其他綜合收益以外的其他所有者權益變動，成本法下，母公司均不調整長期股權投資的賬面價值，而權益法下，以上變動，母公司均需要根據持股比例做出相應的調整，這也是在編制合并財務報表時，將成本法轉換為權益法，長期股權投資需要補充調整的事項。比如子公司實現凈利潤，將成本法調整為權益法，“借：長期股權投資 貸：投資收益”。

對于子公司宣告發(fā)放股利，成本法下，不調整長期股權投資的賬面價值，即在母公司個別財報中，反映為“借：應收股利 貸：投資收益”。而權益法下，被投資方宣告發(fā)放股利時，需要調整長期股權投資的賬面價值，“借：應收股利 貸：長期股權投資”。(www.Ws46.com)

在合并調整分錄中，我們要把成本法下的分錄“借：應收股利 貸：投資收益”，調整為權益法下的“借：應收股利 貸：長期股權投資”。兩個分錄相比較，借方沒有差異，是我們要的結果，暫且無需調整“應收股利”，母公司個別報表中確認了一項“投資收益”，而這個投資收益咱在合并角度，并不認可，需要沖銷掉，所以，借記“投資收益”，這樣就把母公司由于子公司宣告發(fā)放現金股利確認的投資收益沖銷掉了。同時，權益法下，需要調減長期股權投資的賬面價值，所以貸記入“長期股權投資”。

即合并抵消分錄中，對于子公司宣告發(fā)放現金股利，需要在合并工作底稿中，做以下調整分錄：

借：投資收益

貸：長期股權投資