企業(yè)采購(gòu)活動(dòng)進(jìn)項(xiàng)取得13%稅率的發(fā)票，對(duì)外銷售活動(dòng)可以開(kāi)具9%稅率或6%稅率的發(fā)票嗎？如果可以，需要滿足什么條件呢？

對(duì)于一般納稅人而言，一般計(jì)稅方法下，本期應(yīng)納稅額為本期銷項(xiàng)稅額減去本期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，若采購(gòu)進(jìn)項(xiàng)活動(dòng)取得高稅率的發(fā)票，而對(duì)外銷售活動(dòng)開(kāi)具的銷項(xiàng)發(fā)票為低稅率，那么就會(huì)造成企業(yè)增值稅稅負(fù)很低，或零稅負(fù)，甚至?xí)纬闪舻侄愵~，不僅無(wú)需納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)還需要退還一部分稅額。對(duì)于企業(yè)而言，降低稅負(fù)自然是好事，但是前提是合規(guī)。那么進(jìn)項(xiàng)采購(gòu)活動(dòng)取得13%稅率的發(fā)票，可以開(kāi)具低稅率的銷項(xiàng)發(fā)票嗎？
實(shí)務(wù)中，最常見(jiàn)的業(yè)務(wù)模式出現(xiàn)稅率倒掛的情況是，采購(gòu)活動(dòng)是貨物，對(duì)外提供的銷售活動(dòng)是服務(wù)，比如建筑安裝企業(yè)，酒店住宿企業(yè)，交通運(yùn)輸企業(yè)等。

在業(yè)務(wù)真實(shí)的情況下，進(jìn)項(xiàng)13%，銷項(xiàng)為9%或6%沒(méi)有問(wèn)題，比如交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)，購(gòu)進(jìn)貨車取得13%稅率的進(jìn)項(xiàng)專票，對(duì)外提供交通運(yùn)輸服務(wù)開(kāi)具9%的稅率的運(yùn)輸發(fā)票，完全沒(méi)有問(wèn)題，前期采購(gòu)環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額比較大，形成的留抵稅額，可以申請(qǐng)退稅，或則留待以后期間繼續(xù)抵扣。

實(shí)務(wù)中，經(jīng)常出現(xiàn)問(wèn)題的是混合銷售行為，即面向同一客戶，即提供貨物銷售又提供服務(wù)，此類業(yè)務(wù)需要如何開(kāi)票呢？還可以進(jìn)項(xiàng)13%，銷項(xiàng)按照服務(wù)開(kāi)具低稅率的發(fā)票嗎？

以建筑安裝業(yè)為例，比如面向同一客戶，即提供電梯的銷售，也提供電梯的安裝，那么按照13%稅率開(kāi)票，還是按照9%開(kāi)票，或則電梯價(jià)款按照13%，安裝按照9%開(kāi)票。由于面向的是同一客戶，即提供銷售貨物又提供銷售服務(wù)，屬于混合銷售，需要按照其主營(yíng)業(yè)務(wù)開(kāi)具發(fā)票。那么主營(yíng)業(yè)務(wù)又應(yīng)該如何確定呢？

主營(yíng)業(yè)務(wù)看營(yíng)業(yè)執(zhí)照上經(jīng)營(yíng)范圍第一項(xiàng)，若第一項(xiàng)是建筑安裝服務(wù)，則銷項(xiàng)適用9%稅率；若主營(yíng)業(yè)務(wù)第一項(xiàng)是銷售電梯，則銷售電梯以及提供安裝服務(wù)不管合同是否單獨(dú)約定了價(jià)款，均需要按照13%稅率開(kāi)具發(fā)票。

對(duì)于以提供建筑安裝服務(wù)為主業(yè)的企業(yè)而言，屬于輕資產(chǎn)，一般是購(gòu)買方比如房地產(chǎn)公司簽訂了合同，支付了部分預(yù)付款，企業(yè)才順帶著采購(gòu)電梯，主業(yè)是提供安裝服務(wù)，而非銷售電梯。

若企業(yè)主業(yè)即銷售電梯也提供安裝服務(wù)，為了降低企業(yè)整體稅負(fù)，則建議分別成立銷售公司和安裝公司，銷售公司提供銷售電梯，安裝公司提供安裝服務(wù)，兩家公司在針對(duì)同一客戶的時(shí)候，銷售公司開(kāi)具13%稅率發(fā)票，安裝公司開(kāi)具9%的安裝服務(wù)發(fā)票。

同時(shí)，根據(jù)業(yè)務(wù)將公司進(jìn)行分拆，也能更好的享受增值稅以及企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策，比如銷售公司銷售金額比較大，不能滿足小規(guī)模和小微企業(yè)的條件，不能享受其稅收優(yōu)惠，但是分離出去的安裝公司，可能符合小規(guī)模納稅人和小微企業(yè)的條件，安裝服務(wù)可以開(kāi)具1%稅率（享受3%減安1%稅率征收優(yōu)惠，季度不超過(guò)30萬(wàn)，還可以享受免稅政策）的發(fā)票，企業(yè)所得稅方面，享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)，減安2.5%（2023年具體是否延續(xù)，還要等稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布公告），年度應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)不超過(guò)300萬(wàn)的部分，減安5%稅率繳納企業(yè)所得稅（該條政策依然可以享受）。

所以，對(duì)于企業(yè)而言，營(yíng)業(yè)執(zhí)照上的經(jīng)營(yíng)范圍，并非可以隨便寫(xiě)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在核定稅率的時(shí)候，就是按照經(jīng)營(yíng)范圍第一項(xiàng)來(lái)核定企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)，主營(yíng)業(yè)務(wù)定了，該企業(yè)增值稅的基本稅率就定了。納稅人提供營(yíng)業(yè)執(zhí)照經(jīng)營(yíng)范圍不包含的業(yè)務(wù)，也可以根據(jù)具體業(yè)務(wù)適用稅率開(kāi)具發(fā)票，我們關(guān)注的是企業(yè)混合銷售的行為，主業(yè)決定了企業(yè)是否可以適用低稅率開(kāi)票。