舊的債務重組，強調債權人需要做出讓步，而新的債務重組不再強調債權人的讓步，新準則中，債務重組指在不改變交易對手方的情況下，經債權人和債務人協定或人民法院裁定，就清償債務的時間、金額或方式等重新達成協議的交易。債權人未必少收回錢，可能僅是清償時間、 清償方式等的改變，體現了實務中，債務重組的廣泛存在。

債務重組，對于債務人以資產清償債務方式，債權人應如何確認相關資產的入賬價值呢？

債權人對于債務人以資產清償債務的，相關資產初始入賬價值遵循“購買法”的原則，即按照付出對價的公允，進行確認，那么對于債權人而言，付出的對價是什么呢？債權人付出的對價是放棄的債權，也就是說相關資產按照放棄債權的公允價值入賬，若債務人清償的資產包括多項，比如包括一項設備，一項專利，還有部分存貨，放棄債權的公允價值是所有這里資產的入賬價值之和，每項資產需要以其公允價值所占比例進行分攤確認入賬成本。

需要注意，這里的資產不包括金融資產，金融資產按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》處理，即債務人以資產清償債務的，金融資產按照金融工具確認和計量（按照其公允價值進行初始確認），其他清償的資產按照“購買法”原則進行初始入賬（其他資產的入賬價值之和為放棄債權的公允價值減去金融資產入賬價值后的金額）。

具體資產初始入賬成本如下：

存貨的入賬成本，包括放棄債權的公允價值和使得該資產達到當前位置和狀態所發生的直接歸屬于該資產的稅金、運輸費、裝卸費、保險費等其他成本。

對聯營企業或合營企業投資的入賬成本，包括放棄債權的公允價值和可直接歸屬于該資產的稅金等其他成本。

投資性房地產的入賬成本，包括放棄債權的公允價值和可直接歸屬于該資產的稅金等成本。

固定資產的入賬成本，包括放棄債權的公允價值和使得該資產達到預定可使用狀態前所發生的可直接歸屬于該資產的稅金、運輸費、裝卸費、安裝費專業人員服務費等其他成本。

無形資產的入賬成本，包括放棄債權的公允價值和可直接歸屬于使該資產達到預定用途所發生的稅金等其他成本。

舉例：

2023年1月1日，甲公司與乙公司進行債務重組，當日甲公司應收乙公司款項賬面余額為100萬元，已計提壞賬8萬元，其公允價值為90萬元，乙公司以一批存貨和一項設備抵償上述賬款，存貨的公允價值為100萬，增值稅為13萬（取得專票），甲公司為取得庫存商品支付運雜費2萬元。甲公司賬務處理如下：

甲公司放棄債權的公允價值為90萬，庫存商品的入賬成本為90 2-13=79萬。

借：庫存商品 79(www.ws46.com)

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）13

壞賬準備 8

投資收益 2

貸：應收賬款 100

銀行存款 2