合并財務(wù)報表的編制可以分為5個步驟，一是設(shè)置合并工作底稿；二是將母公司、納入合并范圍的子公司個別資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表以及所有者權(quán)益變動變各項目的數(shù)據(jù)過入到合并工作底稿中；三是編制調(diào)整分錄以及抵消分錄；四是計算合并財務(wù)報表各項目的合計數(shù)額；五是填列合并財務(wù)報表。

整個財務(wù)報表編制過程中，最重要也是最難的一步是編制調(diào)整分錄和抵消分錄，其他步驟只是簡單的數(shù)額相加及抄列。今天，我們著重來談?wù)撏豢刂葡拢喜⒇攧?wù)報表編制過程中，涉及的調(diào)整以及抵消分錄。

合并日，站在母公司的角度就需要編制合并財務(wù)報表，但是此時工作量比較小，只需要抵權(quán)益就可以，即將子公司的所有者權(quán)益與母公司的長期股權(quán)投資進行抵消。

借：股本（實收資本）

資本公積

其他綜合收益

盈余公積

未分配利潤

貸：長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

注意，同控下企業(yè)合并，按照賬面抵消，不產(chǎn)生商譽。但是注意同一控制下企業(yè)合并遵循一體化存續(xù)的原則，在合并財務(wù)報表上，對被合并方在企業(yè)合并之前實現(xiàn)的留存收益中歸屬與合并方的部分，應(yīng)自合并方資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。即對子公司的留存收益予以恢復(fù)（用母公司的資本公積恢復(fù)子公司的留存收益，這個留存收益是處于同一集團后一直到合并前形成的，比如A公司和B公司同受甲公司控制，2023年6月1日A公司從甲公司手中取得B公司控制權(quán)，而B公司是甲公司在2020年1月1日從外部第三方購入的，2023年6月1日A公司編制合并財務(wù)報表時，對于B公司2020年1月1日至2023年6月1日之間形成的留存收益，再做完抵權(quán)益分錄后，需要進行恢復(fù)）。

恢復(fù)分錄：

借：資本公積——資本（股本）溢價（母公司）

貸：盈余公積

未分配利潤

合并日之后，以后期間再編制合并財務(wù)報表的時候，比如每個資產(chǎn)負債表日都需要編制合并財務(wù)報表，包含4個步。

1、將母公司個別財務(wù)報表中對長期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果

涉及到3補1調(diào)，具體分錄為：

①子公司實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損：

借：長期股權(quán)投資

貸：投資收益（虧損分錄相反）

②子公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利（調(diào)整分錄）：

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資

③子公司其他綜合收益引起的變動：

借：長期股權(quán)投資

貸：其他綜合收益（或相反分錄）

④子公司除了凈損益、利潤分配、其他綜合收益以外的所有者權(quán)益的其他變動：

借：長期股權(quán)投資

貸：資本公積

2、經(jīng)過以上補充和調(diào)整，計算出母公司對子公司長期股權(quán)投資調(diào)整后的賬面價值

3、抵權(quán)益

借：股本（實收資本）

資本公積

其他綜合收益

盈余公積

未分配利潤

貸：長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

(www.ws46.coM)

借：投資收益

少數(shù)股東損益

年初未分配利潤

貸：提取盈余公積

對所有者（或股東）的分配

年末未分配利潤

實務(wù)中，合并財務(wù)報表的編制是一個難點，如果母子公司之間還存在一些內(nèi)部交易，存在尚未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益，存在往來科目的抵消，所得稅費用的影響等等處理起來會更復(fù)雜，為大家推薦這本《合并財務(wù)報表 編制難點與全程實戰(zhàn)》臨近年底馬上就要編制合并財務(wù)報表了，趁現(xiàn)在雙十一有活動，趕緊購買學習起來吧。