實務中，經常會有企業將自產產品無償贈送其他企業或個人客戶試用，那么此類用于市場推廣的產品，賬務上需要視同銷售確認收入，結轉成本嗎？增值稅以及企業所得稅又如何處理，會形成稅會差異嗎？

企業將自產產品無償贈送企業或個人，無法確認接受贈送的企業或個人試用產品后會購買本企業產品，即無法確認經濟利益會流入企業，根據企業會計準則規定，不滿足收入確認條件（經濟利益很可能流入企業），賬務上不確認收入。

增值稅方面，根據《增值稅暫行條例實施細則》規定，將自產、委托加工或購進的或許貨物無償贈送其他單位或個人的，應做視同銷售處理（按照同期同類產品銷售價格確認銷項稅額。

具體賬務處理如下：www.ws46.com

借：銷售費用——業務宣傳

貸：庫存商品

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

企業所得稅方面，根據國稅函2008年828文第二條規定，用于市場推廣或銷售，因資產所有權已經發生改變，不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確認收入，稅會存在差異。

即企業所得稅方面，需要視同銷售，確認視同銷售收入，同時，結轉視同銷售成本。企業所得稅匯算清繳時，需要填列《A105010視同銷售和房地產開發企業特殊業務納稅調整明細表》“用于市場推廣或銷售視同銷售收入”以及“用于市場推廣或銷售視同銷售成本”欄次。

那么，這種情況下，視同銷售收入和視同銷售成本之間的差額是否要繳納企業所得稅呢？

根據國家稅務總局2019年41號文件規定，企業將貨物、資產、勞務用于捐贈、廣告等用途時，進行視同銷售納稅調整后，對應支出的會計處理和稅務處理有差異需納稅調整的金額填列在《A105000納稅調整項目明細表》“其他”欄次繼續調整。

比如某公司將一批自產新產品無償贈送以往客戶試用，該批產品成本10萬元，對外售價16.95萬（含稅價，稅額為1.95），賬務處理如下，確認“銷售費用——業務宣傳費”10 1.95=11.95萬，結轉“庫存商品”10萬，確認銷項稅額1.95萬。具體

借：銷售費用——業務宣傳費 11.

貸：庫存商品 10

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1.95

企業所得稅上，確認視同銷售收入15萬，視同銷售成本10萬，同時，企業所得稅上按照公允價值（市場售價）來確認銷售費用，會計上確認了11.95萬元的銷售費用，企業所得稅上需要確認16.95萬元的銷售費用，中間5萬元的支出稅會差異，通過《A105000納稅調整明細表》“其他欄次”繼續調減5萬。那么整個調整過程，實際相當于納稅調增了15萬，納稅調減了15萬，綜合納稅調整金額為0，那是否就不需要調整了呢？

不是，因為視同銷售收入會影響廣告費和業務宣傳費，業務招待費稅前扣除限額。以廣告費和業務宣傳費為例，不超過當年銷售營業收入的15%部分準予扣除，超過部分準予結轉以后年度扣除。這里的銷售營業收入，包括主營業務收入、其他業務收入以及視同銷售收入。

若不視同銷售處理，會導致相關費用扣除限額降低，若相關費用超標準，會導致多繳納企業所得稅。

新收入準則下，更多業務稅會差異如何賬務處理以及納稅調整呢，為大家推薦這本《新收入準則下稅會差異實務與案例精解》。

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