對(duì)于公司制企業(yè)而言，兩個(gè)最重要的稅，一是增值稅，二是企業(yè)所得稅。增值稅是針對(duì)增值部分繳納的稅款，企業(yè)所得稅是針對(duì)所得部分繳納的稅款，從某種意義上，增值稅和企業(yè)所得稅實(shí)際具有重復(fù)繳稅的。對(duì)于企業(yè)所得稅而言，應(yīng)如何理解，有哪些關(guān)鍵要點(diǎn)， 如何計(jì)算繳納呢？

1、征稅范圍

目前我國企業(yè)包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，合伙企業(yè)以及公司制企業(yè)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)是承擔(dān)無限連帶責(zé)任的企業(yè)，不具有獨(dú)立法人資格，企業(yè)所得稅僅對(duì)具有獨(dú)立法人資格的公司制企業(yè)征收。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)以其投資人和合伙人為納稅義務(wù)人，繳納經(jīng)營所得個(gè)稅（法人合伙人繳納企業(yè)所得稅）。

2、稅率

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額為應(yīng)納稅所得額與稅率的乘積，企業(yè)所得稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率是25%，針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)以及技術(shù)先進(jìn)型企業(yè)，適用15%的優(yōu)惠稅率。

同時(shí)，對(duì)于小型微利企業(yè)（資產(chǎn)總額不超過5000萬，從業(yè)人數(shù)不超過300人，應(yīng)納稅所得額不超過300萬）有階段性的優(yōu)惠政策。2023年度，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按照20%稅率計(jì)算稅額，即稅率為25%×20%＝5%。

3、計(jì)稅依據(jù)應(yīng)納稅所得額如何計(jì)算

企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，這里的應(yīng)納稅所得額并不完全等同于會(huì)計(jì)利潤總額，是稅法認(rèn)可的稅務(wù)利潤，由稅法認(rèn)可的收入減去各類扣除項(xiàng)目得出，扣除項(xiàng)目包括成本、費(fèi)用、稅金及附加等，同時(shí)準(zhǔn)予彌補(bǔ)的以前年度虧損也可以減除。

實(shí)際計(jì)算以及企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)，是利用間接算法來計(jì)算應(yīng)納稅所得額，即應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤 納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額

納稅調(diào)整是針對(duì)稅會(huì)差異進(jìn)行的調(diào)整，包括對(duì)收入類調(diào)整、各項(xiàng)扣除類調(diào)整、資產(chǎn)類調(diào)整、特殊事項(xiàng)調(diào)整、以及其他調(diào)整項(xiàng)。來源: www.ws46.com

以扣除類調(diào)整項(xiàng)為例，職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、傭金及手續(xù)費(fèi)支出等均有稅前扣除限額的規(guī)定，超過限額扣除部分，需要納稅調(diào)增處理。這里具體扣除限額不再贅述，以前文章針對(duì)納稅調(diào)整事項(xiàng)有專門介紹。

應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅納稅籌劃的一個(gè)關(guān)鍵板塊，以扣除類項(xiàng)目為例，職工福利費(fèi)如何納稅籌劃，是否應(yīng)該拉滿限額，業(yè)務(wù)招待費(fèi)如何籌劃，不同扣除項(xiàng)目之間是否可以通過轉(zhuǎn)換而更大限度的稅前扣除，具有扣除限額規(guī)定的，能否通過業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換為沒有扣除限額的項(xiàng)目等。

4、企業(yè)所得稅的計(jì)算周期和繳納周期

企業(yè)所得稅是按年計(jì)征，分期預(yù)繳，次年5月31日前辦理匯算清繳。

因?yàn)橛心承┛鄢?xiàng)目的扣除限額要一年下來才可以計(jì)算出來，比如業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除且不得超過當(dāng)年銷售營業(yè)收入的千分之五。所以在按季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，先按會(huì)計(jì)利潤預(yù)繳，匯算清繳時(shí)再算總賬，多退少補(bǔ)。

5、企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)整體稅負(fù)的影響

稅負(fù)即繳納稅額與收入的比值，增值稅稅負(fù)率為繳納的增值稅稅額與應(yīng)稅收入的比值，企業(yè)所得稅稅負(fù)率為繳納的企業(yè)所得稅與收入的比值，企業(yè)整體稅負(fù)率為企業(yè)整體繳納的稅款總額與收入的比值。對(duì)于一般企業(yè)而言，企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)整體稅負(fù)影響最重的稅種。站在納稅籌劃的角度，著重也是針對(duì)企業(yè)所得稅，增值稅的納稅籌劃空間比較有限，而企業(yè)所得稅的籌劃空間比較大。

站在金稅四期以數(shù)治稅這個(gè)大背景下，合法合規(guī)是必然，企業(yè)應(yīng)如何稅收優(yōu)化來降低整體稅務(wù)成本，為大家推薦這本《金稅四期以數(shù)治稅下納稅籌劃》，包含200個(gè)具體納稅籌劃技巧，可落地操作性強(qiáng)。