實務中，很多財務人員對于個人所得稅的勞務報酬所得和經營所得還存在一定的模糊地帶。對于個體工商戶業主、個人獨資企業投資者以及合伙企業的自然人合伙人由于辦理了工商登記，很容易區分按照經營所得繳納個人所得稅，容易混淆的部分，是沒有辦理工商注冊登記的那部分按照經營所得繳納個人所得稅的，與勞務報酬所得應如何區分呢？

根據《個人所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第707號）第六條規定，勞務報酬所得，是指個人從事勞務取得的所得，包括從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。

經營所得，是指①個體工商戶從事生產、經營活動取得的所得，個人獨資企業投資人、合伙企業的個人合伙人來源于境內注冊的個人獨資企業、合伙企業生產、經營的所得；②個人依法從事辦學、醫療、咨詢以及其他**活動取得的所得；③個人對企業、事業單位承包經營、承租經營以及轉包、轉租取得的所得；④個人從事其他生產、經營活動取得的所得。

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扣除容易區分的辦理了工商登記個體工商戶業主、個人獨資企業投資者以及合伙企業自然人合伙人取得的生產、經營所得按照生產經營所得繳納個人所得稅外。

實務中，按照經營所得繳納個人所得稅的情形主要包括“包工頭模式”、“人機組合”模式、“承包承租經營”模式。包工頭模式有自己的員工團隊，承攬施工業務，包工頭拿到的款項并不是全部歸屬于自己的經營成果，需要給團隊人員發飯工資薪金等，不屬于個人勞務報酬所得。根據《國家稅務總局關于印發的通知》（國稅發〔1996〕127號），從事建筑安裝業的個體工商戶和未領取營業執照承攬建筑安裝業工程作業的建筑安裝隊和個人，以及建筑安裝企業實行個人承包后工商登記改變為個體經濟性質的，其從事建筑安裝業取得的收入應依照個體工商戶的生產、經營所得項目計征個人所得稅。

“人機組合”模式典型的例子，個人有運輸車輛提供運輸服務，在沒有辦理個體工商戶營業執照的情況下，依然屬于經營所得。比如從事個體運營的出租車駕駛員取得的所得；將自己擁有的出租車以掛靠方式運營取得所得或出租車經營單位將出租車所有權轉移給駕駛員的，出租車駕駛員從事客貨運輸取得的收入。

“承包承租經營”模式，是指個人承包經營、承租經營以及轉包、轉租取得的所得，比如個人承包的企業食堂，自負盈虧，即使沒有辦理工商營業執照，也按照生產經營所得繳納個人所得稅。

綜合來說，對于沒有辦理工商登記的，一般有團隊，有人員開支的，自負盈虧的，按照生產經營所得繳納個人所得稅。依靠個人的體力、智力作為取得收入的基礎，一般情況是勞務報酬所得。

勞務報酬所得屬于綜合所得范疇，按年計征，按次預繳稅款，次年3月1日至6月30日辦理綜合所得匯算清繳，多退少補，由支付報酬方在支付報酬時，按照勞務報酬所得預扣預繳稅款，預繳稅款的計算與并入綜合所得后的計算不同，預繳稅款時，每次收入不超過4000元的，扣除費用為800元，以每次收入扣除減除費用后的差額為預扣預繳應納稅所得額，使用20%——40%預扣率。并入綜合所得時，按照全年勞務報酬的80%并入綜合所得收入總額，以綜合所得收入總額扣除每年6萬元的基本費用扣除、“三險一金”專項扣除以及符合條件的專項附加扣除等扣除項目后的金額為應納稅所得額，適用3%——45%稅率。

而經營所得按年計征，按期預繳，次年3月31日前辦理完上年度匯算清繳，是自行納稅申報，應納稅所得額為收入扣除成本費用稅金損失后的余額，適用5%——35%稅率。

需要注意，勞務報酬所得需要支付報酬方預扣預繳個人所得稅，而生產經營所得是由納稅人自行申報，比如包工頭模式下，包工頭到稅務局**時，雖然發票上代開的項目是“勞務費”，但是需要注意增值稅中的“勞務”并不等于個人所得稅中的“勞務報酬所得”。支付方經過判斷，屬于生產經營所得，則無需為其預扣預繳稅款，屬于勞務報酬所得的，則負有履行預扣預繳的義務。