2017年，財政部發(fā)布修改后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（以下簡稱“新收入準(zhǔn)則”），2021年1月1日，執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)，就需要按照“新收入準(zhǔn)則”核算會計業(yè)務(wù)。實務(wù)中，某些地方的某些企業(yè)，可能還在新舊收入準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換階段。新收入準(zhǔn)則下，增加了8個新的會計科目，那么這8個新科目主要核算什么內(nèi)容呢？

1、合同資產(chǎn)

合同資產(chǎn)核算企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利，但是這種收款權(quán)，并非無條件收款權(quán)，該權(quán)利除了時間流逝之外，還取決于其他條件，比如履行合同中的其他履約義務(wù)，才能收取相應(yīng)的合同的對價，企業(yè)除了承擔(dān)客戶的信用風(fēng)險，還可能承擔(dān)其他風(fēng)險。

比如企業(yè)銷售電梯同時提供安裝服務(wù)，合同規(guī)定，企業(yè)完成安裝并試運行沒有問題后，客戶才付款，企業(yè)發(fā)出電梯時，賬務(wù)上先確認(rèn)為“合同資產(chǎn)”，等著安裝完經(jīng)過測試之后獲得無條件收取合同對價款時，再結(jié)轉(zhuǎn)為“應(yīng)收賬款”，或直接收到款項計入“銀行存款”。

企業(yè)無條件收取合同價款的權(quán)利，賬務(wù)上通過“應(yīng)收賬款”科目核算。

賬務(wù)處理如下：

已向客戶轉(zhuǎn)讓商品，應(yīng)按照因已轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取的對價金額作以下分錄：

借：合同資產(chǎn)

貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

2、合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

“合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”核算與合同資產(chǎn)相關(guān)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。合同資產(chǎn)根據(jù)其流動性，以合同資產(chǎn)扣除合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的凈額填列在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”或“其他非流動資產(chǎn)”項目。

3、合同負(fù)債

合同負(fù)債核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)履行向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。合同負(fù)債以合同履約義務(wù)為前提，不以實際收到款項為前提。若所收取的款項與合同規(guī)定的履約義務(wù)無關(guān)，或尚未簽訂合同之前收取的款項，賬務(wù)上通過“預(yù)收賬款”核算。

企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，客戶已經(jīng)支付了合同對價或企業(yè)已經(jīng)取得無條件收取合同對價的權(quán)利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶實際支付款項與到期應(yīng)付款項孰早時點，按照已收或應(yīng)收的金額編制以下分錄：

借：銀行存款/應(yīng)收賬款

貸：合同負(fù)債

在企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓相關(guān)商品，滿足控制權(quán)轉(zhuǎn)移，收入確認(rèn)條件時：

借：合同負(fù)債

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

4、合同履約成本

合同履約成本核算企業(yè)為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的、又不屬于其他會計準(zhǔn)則規(guī)范范圍且按照新收入準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項資產(chǎn)的成本。合同履約成本確認(rèn)需要滿足三個條件：一是該成本與一份當(dāng)期或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)；二是該成本增加了企業(yè)未來用于履行履約義務(wù)的資源；三是該成本預(yù)期能夠收回。合同履約成本是個成本歸集科目，類似于工業(yè)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”。

5、合同履約成本減值準(zhǔn)備

合同履約成本屬于資產(chǎn)類科目，發(fā)生減值時，需要計提“合同履約成本減值準(zhǔn)備”，借計“資產(chǎn)減值損失”。期末，合同履約成本科目余額減去相應(yīng)的合同履約成本減值準(zhǔn)備后的凈額，根據(jù)流動性，反映在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”或“其他非流動資產(chǎn)”項目中。

6、合同取得成本

企業(yè)為取得合同而發(fā)生的增量成本，且預(yù)期能夠收回的成本，應(yīng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項資產(chǎn)。

所謂增量成本是指，企業(yè)不取得這份合同就不會發(fā)生的成本，比如銷售傭金。該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。

7、合同取得成本減值準(zhǔn)備

“合同取得成本減值準(zhǔn)備”核算與“合同取得成本”有關(guān)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

合同取得成本以扣除減值準(zhǔn)備后的凈額填列在資產(chǎn)負(fù)債表“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目。

8、應(yīng)收退貨成本

“應(yīng)收退貨成本”科目主要運用于附有銷售退回條款的銷售行為。結(jié)轉(zhuǎn)成本時，對于預(yù)期將會收回的成本（預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值扣除收回該商品預(yù)計發(fā)生的成本后的余額），確認(rèn)為一項資產(chǎn)，計入“應(yīng)收退貨成本”，按照扣除所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”。

銷售時：

借：銀行存款/應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

預(yù)計負(fù)債（預(yù)計退貨率×交易價格）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

應(yīng)收退貨成本（預(yù)計退貨率×商品總成本）

貸：庫存商品

退貨期滿時：

①未發(fā)生退貨時：

借：預(yù)計負(fù)債

貸：主營業(yè)務(wù)收入

借：主營業(yè)成本

貸：應(yīng)收退貨成本

②實際退貨數(shù)量大于預(yù)計退貨數(shù)量時：

借：預(yù)計負(fù)債

主營業(yè)收入（超過預(yù)計退貨部分）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（開具紅字發(fā)票）

貸：銀行存款

借：庫存商品

貸：應(yīng)收退貨成本

主營業(yè)務(wù)成本

③實際退貨數(shù)量小于預(yù)計退貨數(shù)量時：

借：預(yù)計負(fù)債

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

銀行存款摘自: www.ws46.com

借：庫存商品

主營業(yè)務(wù)成本

應(yīng)收退貨成本

④實際退貨數(shù)量等于預(yù)計退貨數(shù)量：

借：預(yù)計負(fù)債

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

貸：銀行存款

借：庫存商品

貸：應(yīng)收退貨成本

新收入準(zhǔn)則，除了新增了會計科目，對不同業(yè)務(wù)的具體賬務(wù)處理，也存在不少改變，比如新收入準(zhǔn)則下現(xiàn)金折扣按照可變對價進行處理，不再計入“財務(wù)費用”；以履約義務(wù)為前提的有條件的收款權(quán)，不再通過“預(yù)收賬款”核算，而是通過“合同資產(chǎn)”核算等等。為了掌握新收入準(zhǔn)則下，不同業(yè)務(wù)情況下的具體賬務(wù)處理，百科網(wǎng)推薦大家以下《新收入準(zhǔn)則解析與行業(yè)應(yīng)用示例》。