遞延所得稅負(fù)債舉例

發(fā)布時(shí)間：2025-10-24閱讀(4)

遞延所得稅負(fù)債用來核算由于稅法規(guī)定和會(huì)計(jì)計(jì)量準(zhǔn)則之間差異產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，而需要在未來期間多繳納所得稅的負(fù)債。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異主要由于資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，或負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅計(jì)稅。那么實(shí)務(wù)中，什么情況會(huì)形成“遞延所得稅負(fù)債”呢？

舉例：
甲公司2019年10月購(gòu)入A公司股票10萬股，當(dāng)日股價(jià)為10元。甲公司對(duì)購(gòu)入的該項(xiàng)金融資產(chǎn)分類為以公允價(jià)值計(jì)量，且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)。2019年年末A公司股價(jià)上漲到11元，甲公司確認(rèn)了10萬的公允價(jià)值變動(dòng)損益，賬面價(jià)值由初始入賬價(jià)值100萬變到110萬，2020年1月宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股發(fā)放0.1元，2020年3月份實(shí)際收到現(xiàn)金股利。2020年年末A公司股票下跌至10.5元，2021年2月以10.7元每股價(jià)格對(duì)外出售。

會(huì)計(jì)入賬分錄（單位以萬元表示，企業(yè)適用的所得稅稅率為25%）：摘自: www.ws46.com

購(gòu)入股票時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本 100

貸：銀行存款 100

2019年年末股價(jià)上漲：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)變動(dòng) 10

貸：公允價(jià)變動(dòng)損益 10

同時(shí)，需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，2019年年末“交易性金融資產(chǎn)”的賬面價(jià)值為110萬，而公允價(jià)值的變動(dòng)，稅法要等實(shí)際實(shí)現(xiàn)時(shí)（出售）才準(zhǔn)予確認(rèn)，所以“交易性金融資產(chǎn)”的計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬，資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債100×25%=2.5萬。

借：所得稅費(fèi)用 2.5

貸：遞延所得稅負(fù)債 2.5

同時(shí)，因?yàn)槎悤?huì)差異的存在，對(duì)當(dāng)期所得稅也會(huì)產(chǎn)生影響，會(huì)計(jì)確認(rèn)的100萬的公允價(jià)值收益，稅法并不允許在當(dāng)期確認(rèn)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，需要調(diào)減應(yīng)納稅所得額，最終因此當(dāng)期少交100×25%=2.5萬所得稅。但是當(dāng)期所得稅的納稅調(diào)整，無需賬務(wù)處理，僅需要在匯算清繳填列納稅申報(bào)表時(shí)表上體現(xiàn)即可。

2020年1月宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：

借：應(yīng)收股利 0.1×10=1

貸：投資收益 1

2020年3月實(shí)際收到現(xiàn)金股利：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

領(lǐng)取的股利，確認(rèn)的投資收益，稅法時(shí)認(rèn)可的。

2020年年末股票下跌：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 5

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 5

同時(shí)，沖減遞延所得稅負(fù)債

借：遞延所得稅負(fù)債 5×25%=1.25