臨近年底，企業(yè)交際應(yīng)酬，贈送客戶禮品，發(fā)放員工過年福利在所難免，那么企業(yè)購進(jìn)煙酒等貨物之后，分別用于不同情況，賬務(wù)應(yīng)如何處理呢，視同銷售還是進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣？

企業(yè)購進(jìn)煙酒等禮品的會計(jì)分錄

借：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款(www.wS46.com)

宴請客戶吃飯

企業(yè)宴請客戶吃飯使用外購煙酒，賬務(wù)上應(yīng)計(jì)入“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”，采購煙酒取得專票時(shí)，如進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)認(rèn)證抵扣，需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅2016年36號）文規(guī)定，用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

請客吃飯屬于交際應(yīng)酬，交際應(yīng)酬屬于個(gè)人消費(fèi)，所得企業(yè)宴請客戶使用的貨物需要做進(jìn)行稅額轉(zhuǎn)出。

借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

無償贈送客戶（送禮）

企業(yè)采購煙酒等禮品無償贈送客戶，同樣需要計(jì)入“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”，當(dāng)然如果禮品是企業(yè)委托外單位定制的，并且有公司的LOGO，宣傳頁等也可以計(jì)入“廣告費(fèi)或業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”，計(jì)入不同的項(xiàng)目，所得稅前扣除限額是不同的，這里有籌劃的空間。

企業(yè)將外購貨物無償贈送給他人需要視同銷售，繳納增值稅，需要區(qū)分禮品（貨物）和宣傳頁、宣傳冊無償贈送的區(qū)別，有貨物的無償贈送需要視同銷售，如果僅是日常公司宣傳頁等無償贈送屬于企業(yè)發(fā)放的廣告性質(zhì)的支持，直接計(jì)入銷售費(fèi)用，不視同銷售。

視同銷售的價(jià)格按照市場公允價(jià)格確定，一般為采購金額，所以在供應(yīng)商和企業(yè)均屬于一般納稅人的情況下，稅率相等，進(jìn)項(xiàng)稅額等于銷項(xiàng)稅額，實(shí)際企業(yè)承擔(dān)的稅額為0。

借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

不管招待客戶吃飯使用，還是贈送客戶，計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的，稅前扣除限額為實(shí)際發(fā)生額的60%，且不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)收入）的5‰。如果計(jì)入“廣告或業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”稅前扣除限額為不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的15%，超過部分需要在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)做納稅調(diào)增處理。

發(fā)放員工

企業(yè)采購煙酒等作為福利發(fā)放員工，需要作為“職工福利費(fèi)”核算，外購貨物用于職工福利，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣增值稅，需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用等——職工福利費(fèi)

貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

職工福利費(fèi)稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)為不超過合理工資薪金總額的14%，超過部分不得稅前扣除，匯算清繳需要做納稅調(diào)整。

企業(yè)外購煙酒等貨物以上三種情況，企業(yè)所得稅方面均需要視同銷售，匯算清繳時(shí)需要做納稅調(diào)增處理。

宴請客戶使用的煙酒等無法量化到人，企業(yè)無需代扣代繳個(gè)人所得稅，但是無償贈送客戶以及發(fā)放員工的，均需要代扣代繳個(gè)人所得稅，但是贈送員工按照“偶然所得”（20%稅率）代扣代繳個(gè)稅，實(shí)務(wù)中一般為代付代繳，稅款企業(yè)自己承擔(dān)；發(fā)放員工的部分，屬于員工的“工資、薪金所得”于次月實(shí)際發(fā)放工資時(shí)，代扣代繳。