臨時(shí)工是企業(yè)對(duì)臨時(shí)用工的人員的一種泛稱，在法律上，并沒(méi)有臨時(shí)工的概念。那么企業(yè)支付給臨時(shí)工的工資，應(yīng)作為“工資”，憑借工資單在稅前扣除，按照“工資薪金所得”為其申報(bào)代扣代繳個(gè)稅，還是按照“勞務(wù)報(bào)酬”憑借發(fā)票等合法憑證稅前扣除，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”為其申報(bào)代扣代繳個(gè)稅呢？

支付臨時(shí)工的報(bào)酬屬于“工資薪金”還是“勞務(wù)報(bào)酬”？

一般情況下，滿足下列條件之一的臨時(shí)工，支付的報(bào)酬作為“工資薪金“核算：

1、與用人單位簽訂了勞動(dòng)合同；

2、與用人單位雖未簽訂勞動(dòng)合同，但存在實(shí)際雇傭關(guān)系（按月定期支付報(bào)酬）；根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或受雇員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的啦勞動(dòng)報(bào)酬，應(yīng)作為工資薪金所得，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)雇傭的季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘臨退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣工，也屬于企業(yè)任職或受雇員工范疇。

一般情況下，屬于下列情況之一的，支付的報(bào)酬作為“勞務(wù)報(bào)酬”核算：

1、與用人單位簽訂的是勞務(wù)合同；

2、不存在實(shí)際雇傭關(guān)系，只是提供偶爾或按次提供的勞務(wù)，并按次支付報(bào)酬，比如企業(yè)辦公室電腦出現(xiàn)故障，臨時(shí)請(qǐng)的修理工。

分清報(bào)酬屬于“工資薪金”性質(zhì)，還是“勞務(wù)報(bào)酬”性質(zhì)之后，企業(yè)所得稅前扣除，個(gè)稅代扣代繳以及社保繳納就比較容易區(qū)分了。

企業(yè)所得稅前扣除

與本企業(yè)存在實(shí)際雇傭關(guān)系的臨時(shí)工，報(bào)酬計(jì)入“應(yīng)付職工薪金”，在企業(yè)所得稅前憑借工資單內(nèi)部憑證即可扣除。

支付臨時(shí)工的工資薪金所得，并入企業(yè)工資薪金總額，作為計(jì)算職工福利費(fèi)（不超過(guò)工資薪金總額的14%部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)（不超過(guò)工資薪金總額的2%部分，準(zhǔn)予稅前扣除）、職工教育經(jīng)費(fèi)（不超過(guò)工資薪金總額的8%部分，準(zhǔn)予稅前扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除）稅前扣除限額的基礎(chǔ)。

與本企業(yè)不存在實(shí)際雇傭關(guān)系的臨時(shí)工，即個(gè)人獨(dú)立從事相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)，作為勞務(wù)報(bào)酬核算，稅前需要憑借發(fā)票（到稅局**）或注明收款人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等信息的收款憑證（500元以內(nèi)）收款憑證作為憑證稅前扣除。

臨時(shí)工是否需要繳納社保

屬于本單位任職受雇員工，則需要為其繳納社保，新入職員工，以第一個(gè)月的工資為基數(shù)繳納社會(huì)保險(xiǎn)；不屬于本單位任職受雇員工的，即提供臨時(shí)性的勞務(wù)的，無(wú)需為其繳納社保，但以提供勞務(wù)為收入的個(gè)人，可以自己以靈活就業(yè)身份自己繳納社保。

個(gè)人所得稅扣除

屬于“工資薪金所得“的，由公司發(fā)放工資時(shí)，預(yù)扣預(yù)交，工資薪金所得預(yù)繳階段，實(shí)行累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳法。

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)繳稅額

其中，累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除

舉例：張某1月份——3月份工資分別為8000、12000、10000元，享受住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除（1000元/月），社保每月扣除1000元，則公司為張某1—3月份預(yù)扣預(yù)繳稅款分別為多少。

1月份：累計(jì)應(yīng)納稅所得額=8000-5000-1000-1000=1000元，預(yù)扣預(yù)繳納稅額為：1000×3%-0=30元；

2月份：累計(jì)應(yīng)納稅所得額=8000 12000-5000×2-1000×2-1000×2=6000元，預(yù)扣預(yù)繳稅額為：6000×3%-0-30=150元；

3月份：累計(jì)應(yīng)納稅所得額=8000 12000 10000-5000×3-1000×3-1000×3=9000元，預(yù)扣預(yù)繳稅額為：9000×3%-30-150=90元。（稅率及速算扣除數(shù)如下表）

屬于勞務(wù)報(bào)酬所得的，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。

個(gè)人提供勞務(wù)可以到稅局**，自然個(gè)人除了出租不動(dòng)產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)可以稅局代開(kāi)專用發(fā)票，其他情況下，比如提供勞務(wù)，不得代開(kāi)專用發(fā)票，只能代開(kāi)普通發(fā)票。

個(gè)人到稅局**時(shí)，稅局會(huì)直接扣繳需要繳納的增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)（個(gè)人銷售增值稅適用征收率為3%的應(yīng)稅行為，2022年4月1日至2022年12月31日享受免征增值稅優(yōu)惠政策，同時(shí)以增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)的附加稅費(fèi)業(yè)免征），但個(gè)人所得稅需要支付勞務(wù)報(bào)酬企業(yè)在支付款項(xiàng)時(shí)代扣代繳。

勞務(wù)報(bào)酬所得按次計(jì)算，800元以下免稅，800——4000元的，扣除費(fèi)用為800，4000元以上的扣除費(fèi)用為收入的20%，應(yīng)納稅所得額=每次收入-扣除費(fèi)用。

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)（預(yù)扣率分為3檔：20%，30%及40%，具體如下表）

工資薪金所得以及勞務(wù)報(bào)酬所得均屬于綜合所得，次年3月1日至6月30日辦理綜合所得匯算清繳。綜合所得匯算清繳用的稅率表與工資薪金所得預(yù)扣預(yù)繳稅率表稅率及速算扣除數(shù)一致。注意勞務(wù)報(bào)酬所得匯算清繳時(shí)，以勞務(wù)報(bào)酬所得總額的80%計(jì)入全年收入。

綜合所得應(yīng)納稅所得額=全年收入-全年減除費(fèi)用-全年專項(xiàng)扣除-全年專項(xiàng)附加扣除-全年依法確認(rèn)的其他扣除(www.ws46.cOm)

綜合所得應(yīng)納稅額=綜合所得應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除

綜合所得應(yīng)退（補(bǔ)）稅額=已預(yù)繳稅款-綜合所得應(yīng)納稅額（正數(shù)表示退稅，負(fù)數(shù)表示補(bǔ)稅）