工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得均屬于綜合所得的范疇，適用3%——45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率，但是兩種收入類型下，實(shí)際繳納的稅款還是有一定的區(qū)別的。

員工任職受雇與某單位，領(lǐng)取工資報(bào)酬，僅涉及繳納個(gè)人所得稅，按照工資薪金所得繳納個(gè)稅，由任職受雇單位在支付工資時(shí)，預(yù)扣預(yù)繳。

按月預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，本月應(yīng)預(yù)繳稅額=累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)基本費(fèi)用-累計(jì)三險(xiǎn)一金等專項(xiàng)扣除-累計(jì)子女教育等專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確認(rèn)的其他扣除(www.Ws46.com)

即預(yù)繳工資薪金個(gè)稅階段，先計(jì)算累計(jì)需要預(yù)繳的個(gè)稅，再扣除截至本月本年度已經(jīng)預(yù)繳的個(gè)稅。

工資薪金預(yù)繳稅率表，預(yù)扣率與綜合所得稅率表中的稅率一致，若納稅人預(yù)繳階段可以享受的扣除項(xiàng)目均在預(yù)繳階段享受了，預(yù)繳稅款和并入綜合所得應(yīng)繳納的稅款一致，則匯算清繳階段，則無需辦理匯算清繳。

若納稅人可以享受的某些扣除項(xiàng)目，預(yù)繳階段沒有享受，包括預(yù)繳階段可以享受但選擇匯算清繳時(shí)再享受的，比如納稅人有受教育的孩子，可以享受子女教育專項(xiàng)附加扣除（1000元/人/月）但是預(yù)繳階段沒有填列相關(guān)信息，沒有享受；或則個(gè)人所得稅明確不得再預(yù)繳階段享受的，比如大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除（扣除醫(yī)保報(bào)銷后，自付部分超過15000元且不超過80000元的部分，準(zhǔn)予扣除），只能在匯算清繳時(shí)享受。以上情況下，納稅人選擇辦理匯算清繳，一般能夠申請(qǐng)退稅（前提是預(yù)繳階段繳納個(gè)稅了，若工資都沒有達(dá)到起征點(diǎn)，沒有預(yù)繳個(gè)稅，則不存在退稅）。

個(gè)人提供勞務(wù)，比如以個(gè)人名義提供設(shè)計(jì)服務(wù)，取得的勞務(wù)報(bào)酬，除了需要繳納個(gè)人所得稅，還涉及到增值稅及附加稅費(fèi)。

個(gè)人所得稅方面，勞務(wù)報(bào)酬所得也屬于綜合所得的范疇，接受勞務(wù)方支付勞務(wù)報(bào)酬時(shí)需要為其預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅，需要注意勞務(wù)報(bào)酬預(yù)繳個(gè)稅的預(yù)扣率和綜合所得稅率是不同的。勞務(wù)報(bào)酬預(yù)扣率分為20%，30%和40%三級(jí)。

預(yù)繳個(gè)稅時(shí)，應(yīng)納稅所得額=每次收入-減除費(fèi)用，每次收入不足4000元的，減除費(fèi)用為800元，每次收入超過4000元的，減除費(fèi)用為收入的20%。

預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)

勞務(wù)報(bào)酬所得并入綜合所得時(shí)，應(yīng)納稅額計(jì)算時(shí)適用綜合所得稅率表，以全年勞務(wù)報(bào)酬所得收入總額的80%并入綜合所得，若預(yù)繳階段多預(yù)繳了稅款，匯算清繳時(shí)，申請(qǐng)退稅。

可以看出，工資薪金所得是以全部收入并入綜合所得，勞務(wù)報(bào)酬所得是以收入的80%并入總額和所得，在僅考慮個(gè)人所得稅的情況下，勞務(wù)報(bào)酬方式下，實(shí)際稅負(fù)要比工資薪金低。

舉例：張某全年可以享受的社保專項(xiàng)扣除為2.4萬，專項(xiàng)附加扣除為4.8萬，兩種所得形式。一是年薪50萬，二是勞務(wù)報(bào)酬50萬，兩種方式下實(shí)際繳納的個(gè)稅均為多少？

工資薪金所得下：

應(yīng)納稅所得額=（50-6-2.4-4.8）×10000=368000元，適用25%稅率檔，速算扣除數(shù)為31920元，應(yīng)納稅額=368000×25%-31920=60080元；

勞務(wù)報(bào)酬方式下：

應(yīng)納稅所得額=（50-6-2.4-4.8）×10000×80%=294400元；適用20%稅率檔，速算扣除數(shù)為16920元；應(yīng)納稅額=294400×20%-16920=41960元。

兩種方式下，勞務(wù)報(bào)酬少交18120元個(gè)稅。

勞務(wù)報(bào)酬方式下，還會(huì)涉及繳納增值稅和附加稅，但是2022年小規(guī)模納稅人提供適用3%征收率的應(yīng)稅銷售額享受免征增值稅的政策，增值稅免了，以應(yīng)繳納的增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)的附加稅也相應(yīng)的免了（自然人個(gè)人適用小規(guī)模納稅人的免稅優(yōu)惠）。所以，增值稅和附加稅免稅政策下，依然是勞務(wù)報(bào)酬所得方式下，更節(jié)稅，即使沒有免稅政策，個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)，適用3%征收率，附加稅費(fèi)（城建稅、教育費(fèi)附加以及地方教育費(fèi)附加）合計(jì)稅率最高為12%，即增值稅和附加稅整體稅率為3%×（1 12%）=3.36%，多繳納的增值稅及附加稅費(fèi)也低于20%的減除費(fèi)用，整體算下來，依然是勞務(wù)報(bào)酬方式下更劃算。

注意，我們是站在整體稅負(fù)角度考慮問題，很多情況下，我們僅錯(cuò)誤認(rèn)為勞務(wù)報(bào)酬預(yù)扣率高于工資薪金預(yù)扣率，卻忘記了兩者均屬于綜合所得，勞務(wù)報(bào)酬預(yù)繳階段若多預(yù)繳了稅款，綜合所得匯算清繳階段是可以申請(qǐng)退稅的。